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  “GONE”理论是在美国撒播最广，也是最有意思的一个企业管帐作弊与反管帐作弊的出名理论。该理论以为：企业管帐作弊由G、O、N、E4个因子组成，它们相互效果，密不行分，没有哪一个因子比其他因子更重要。它们一起决议了企业作弊危险的程度。GONE由4个英语单词的最初字母组成，其间：G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指时机；N为Need，指需求；E为Exposure，指露出。上述4个因子本质上标明晰作弊产生的4个条件，即作弊者有贪婪之心且又非常需求金钱、自负时，只需有时机，并以为过后不会被发现，他就必定会进行作弊，导致“You can consider your money gone”（被欺骗者的钱、物、权益等离他而去）。因而，产生了一种很奇妙的说法，即“在贪婪、时机、需求和露出四因子一起效果的特定环境中， 会繁殖作弊，促进被欺骗者的钱、物、权益等离他而去”。GONE理论可图示如下:

  作弊者（包含个人和管理当局）进行管帐作弊是出于一系列杂乱、繁复的理由，最遍及和最根本的理由是“需求”。例如：成都红光实业有限公司伪照了3年的盈余财政陈述，不合法上市筹集了2亿元资金，其主要意图是补偿其日益恶化的财政危机的需求。此外，作弊者还有其他需求。如补偿现金缺少乃至吸毒或赌博的需求。依据行为科学的观念，需求实际上构成了行为的动机。

  1.“需求”因子也被称为“动机”因子。动机是管帐行为产生要害，合理的管帐行为动机产生恰当的管帐行为，而不良的行为动机则容易在外界影响下产生不合理的管帐行为，即管帐作弊。

  2.“时机”因子同潜在作弊者在企业中掌握的必定权利有关，管理当局本身具有的相对信息优势及管理管帐作业的权限，假使它的行为得不到应有的监督和限制，那么，它就有时机经过管帐不合法管帐操作然后获取利益。

  作弊具有欺骗性和隐秘性，发现和揭穿这种行为的或许性巨细就会影响作弊者作出是否施行管帐作弊行为的断定。赏罚的性质与程度也会关系到行为施行前的断定，然后给潜在的作弊者以满意的威慑力。

  4.“贪婪”因子已逾越其转义，赋予了更宽广的寓意：品德水平低下。品德对作弊个人而言是一种心理因素，在行为产生与完成进程中其对行为主体效果是无所不在的。它表现为一种个别价值断定。对契合本身价值断定的行为就推进其施行，对不契合本身价值断定行为予以否定抛弃。作弊者一般有不良的品德认识或在品德认识方面不良价值断定占了优势或个别已为违背杰出的品德规范找到合理的托言，在这样不良品德观效果下，管帐作弊成为一种契合其价值断定的行为。

  奥尔德弗（Aldefor）将马斯洛的五层次需求（生理、安全、交际、尊重、自我完成）加以简化，提出了ERG理论，即Exsit（生计）、Relation（社会关系）和Grow（自我生长）。依照ERG3种根本分类，考虑将管帐作弊行为动机也进行以下分类：

  （1）不良财政动机。作弊者一般是出于未能满意本身财政（经济）需求而产生不良作弊动机。不良财政动机也可分为两种，一种是直接源于个人不合理的财政需求而引发的不良财政动机，另一种是企业管理当局为了获取企业利益的需求而引发的不良财政动机。

  （2）不良“自负”动机。这一动机是出于人类社会关系的根本需求。作弊者本身需求结构中“自负”需求假使处在非常杰出的状况，或许说现已产生突变，也会引发作弊动机。例如，总司理为了得到社会或行为公认的赞誉，借助于作弊性财政陈述对外展现虚伪的优秀成绩，或许经过“公费游览”等公款消费使自己的支付与报答相匹配，以找回自己的庄严。

  （3）不良“自我完成”的动机。当作弊者为满意个人价值自我必定、自我完成的需求，会借助于作弊这一需求技能、智力、布满挑战性的行为去验证自己的才能。

  动机是人的片面心理因素，要彻底消除它是不行能的。因而，最好的管理办法是力求事前阻挠行为动机的产生或许使已产生的行为动机产生改动，所以针对上述动机的管理办法应包含以下内容。

  （1）详细管帐原则拟定坚持奉行税法与财政管帐相别离的原则，完善税法的有关规则。安徽省管帐学会课题组在“关于管帐信息问题的质量查询”中发现，企业造假很大程度上是为了获取削减税负的收益，因而从管理管帐作弊视点看，详细管帐原则的拟定要坚持奉行税法与财政管帐别离的原则，从原则上削减企业使用管帐信息偷逃税的动机。一起，原则中规则的经济事务（有些是超前的），税法上也应赶快做出规范。

  （2）规范企业经营者的“职务消费”。我国企业的经营者非但凡我国有企业的经营者具有很大一部分操控权，但它的剩下讨取权却很少，经营者只能靠较高的“职务消费”来满意他们的需求。Hayashi和wanda （1997年）实证研讨发现从1991年到1995年我国796家国有企业中，生产本钱占销售额的份额改变很少，但管理费用和费用却大幅添加，这标明企业的确存在过高的“职务消费”。“职务消费”具有满意经营者行使职权的“自负”需求，但经营者也会经过操作管帐信息来满意他们过度“职务消费”需求。因而有必要加以规范。规范企业经营者“职务消费”要建立包含职务消费专门记载、向股东会或董事会定时陈述以及职务消费定额审阅和奖赏等系列原则，并发起经营者自律行为。

  （3）营建杰出的安排气氛，削减雇员不良“自我完成”动机。杰出的安排气氛是指必定的安排形状、安排特性和增进人际间往来、交流与了解，创造出一种自负、互信、协调一致、调和和谐的企业气氛。营建气氛详细途径包含坦白对待雇员、坚持交流途径公开化和疏通、公正的薪酬奖金酬劳、员薪酬助方案以及建立舒缓不满情绪的机制等。其意图是经过下降抵触和削减抵触，防止诱发不良“自我完成”的动机。

  （1）强化单位内部操控。COSO委员会将内部控拟界说为：内部操控是一个安排实体的董事会、司理人员、其他人士参加的、旨在为完成各种方针而供给相关保证的进程。这些方针包含：

  上述方针标明晰内部操控具有防备并察觉严重管帐作弊行为的重担，理由是内部操控的缺少或失效会给作弊者供给作弊时机。

  ①清晰着重全部经济事务的管帐处理，有必要以企业管帐原则、企业管帐原则为绳尺，防止作弊者以不了解原则、原则为托言进行作弊。

  ②缔结书面的管帐事务处理流程，添加管帐系统各环节间相关与监督效果，削减作弊的空间。

  ③管帐材料要当令审阅，对审阅人、审阅要点、审阅程序及成果处理要详细规则，保证对事务审阅的及时性。

  （2）发挥表里审计的效果。内部审计最重要的功能是经过对本企业内控系统的恰当性及有效性进行查看点评，以保证到达内部操控根本方针，然后起到维护财物，尽量削减作弊时机。内部审计在查看和点评时，应特殊重视以下内容：是否有方针制止的事务活动以及一旦违背该方针后是否有补救办法；是否有针对什物财物的操控程序；是否有供给管帐作弊信息的通讯途径等。注册管帐师只需严格遵守独立审计原则，并尽到作业上应有的慎重，是能够发现严重作弊行为的，然后直接在管帐作弊上发挥效果，一起也给作弊者以威慑力逐个财政报表有必要经过审计，让作弊者认识到作弊行为在仔细规范的审计作业面前是容易露出的，因而能够削减作弊时机。

  企业文化的内在就在于存在一种一起的价值观，它决议了企业全体人员的一起行为取向，为职工供给了断定对错规范和调理行为及人际关系的导向系统。作弊者个人品德观不是原封不动的，研讨标明，个人价值观构成有一个“内向”进程（即社会公认价值观经过无形的调查、模仿、学习等社会活动无形地植入人体的进程）。因而作业在企业环境中的个别，其价值观必定在必定程度上会遭到企业一起价值观的影响，把企业一起价值观的观念无形地变成了自己的价值观，然后以此作为断定行为的规范；因而，加强企业文化主张，在企业内部建立厚道、正派的一起价值观，对管帐作弊的防备也起着不行忽视的效果。

  作弊者在实施管帐作弊之间，有必要会有一个本钱、效益估计进程，作弊者作弊失利结果（本钱）包含企业内部规章对该行为的处置及赏罚以及或许承当法令法规规则的法令职责。很明显，假设企业并无清晰的规章，对作弊行为的赏罚也未做出清晰规则，或许外界法令、法规的赏罚空间太小，力气有限，那么对作弊者就没有非常威慑力可言。因而，企业内部的规章原则有必要对不容许作为做出清晰规则，并应有相应的赏罚办法。要实在发挥法令法规的效果，有必要做到：

  ①从立法上讲，要清晰区别管帐作弊与合法管帐行为的边界以及管帐作弊与管帐过失的边界，而且要有相应可行的法令职责的规则，以防止作弊者钻法令的空子或因职责不清逍遥法外。

  ②从法律上讲，着重法律必严、违法必究的精力，建立起强有力的法律组织，非但凡CPA作业监督与判决执行组织。

  ③普法，当作为行为主体的作弊者了解有关法令法规的对作弊行为相关惩办内容，法令法规的威慑力也能得到发挥。

  GONE理论告知咱们，假设不对4个作弊因子一起操控的话，则作弊的产生的或许性极大。对上述因子内容分析标明晰管帐作弊既涉及到作弊行为动机的驱动，也遭到企业内控缺少、法令法规监管力气薄弱乃至社会整体环境等多方面的一起影响。任何作弊因子要素的防备缺乏均会导致管帐作弊管理的失利，因而管理管帐作弊并将是一个长时间、归纳的进程。